Contrato de donación | Art. 2332 CCF | Word y PDF

El artículo 2332 del Código Civil Federal define la donación como el contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes. La palabra que importa ahí es contrato. No basta con que el donante deposite el recurso: la donación es perfecta desde que el donatario la acepta y hace saber esa aceptación al donante, conforme al artículo 2340. Una asociación que recibe una transferencia y guarda silencio tiene un ingreso, no un donativo documentado. El artículo 2346 agrega una regla que se pasa por alto: la aceptación debe hacerse en la misma forma que la donación y no surte efectos si no se realiza en vida del donante.

Conviene separarlo de otros documentos que se le parecen. Un patrocinio no es donación, porque el aportante recibe publicidad a cambio, y el artículo 130 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera onerosos, y por lo tanto no deducibles, los donativos que dan derecho a participar en eventos o a recibir algún bien o servicio. El comodato transfiere el uso de un bien, nunca la propiedad. Fijar un destino específico no vuelve oneroso al donativo: la asociación se obliga frente a un fin, no frente al patrimonio del donante. Esa distinción sostiene buena parte de los documentos de gobierno para asociaciones civiles que una A.C. ordenada conserva en su archivo.

La donación se rige por los artículos 2332 a 2383 del Código Civil Federal y por el código civil de la entidad donde se celebre. El artículo 2333 prohíbe donar bienes futuros, así que comprometer un remanente no generado queda fuera del contrato. Los artículos 2334 a 2337 distinguen la donación pura, condicional, onerosa y remuneratoria. La forma depende del objeto: el artículo 2342 limita la donación verbal a bienes muebles y el artículo 2344 exige documento escrito y, por encima de un segundo umbral, escritura pública. Esos umbrales datan de 1928 y hoy son puramente nominales, así que cualquier donativo relevante debe constar por escrito. Para inmuebles, el artículo 2345 remite a la forma que la ley exige para su venta.

El régimen fiscal corre por otra vía. La asociación tributa en el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pero solo entrega comprobantes deducibles si tiene autorización del SAT conforme a los artículos 79, fracción VI, y 82. Las personas morales deducen según el artículo 27, fracción I, hasta el 7 por ciento de la utilidad fiscal del ejercicio anterior; las físicas, según el artículo 151, fracción III, hasta el 7 por ciento de sus ingresos acumulables. El comprobante se emite como CFDI con complemento de donatarias, con número y fecha de ese oficio. Antes de firmar, verifica que la asociación aparezca vigente en el Anexo 14 de la Resolución Miscelánea Fiscal, que el SAT reproduce en su directorio oficial de donatarias autorizadas y de organizaciones con autorización revocada. Falta una capa: el artículo 17, fracción XIII, de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita vuelve actividad vulnerable la recepción de donativos a partir de 1,605 veces la UMA, con aviso al superar 3,210 veces, y obliga a integrar expediente del donante. La empresa donante archiva el contrato junto con sus documentos societarios para empresas mexicanas.

El caso más frecuente es el donativo en efectivo de cierta magnitud, ese que ya no encaja en un recibo y que el área de finanzas del donante quiere amarrar antes de transferir. Le sigue el donativo en especie: mobiliario, equipo de cómputo, un vehículo o insumos médicos. Ahí el contrato hace algo que ningún recibo hace: describe el bien, su estado y su valor de referencia, datos que después alimentan el CFDI y el registro contable. El tercer escenario son los donativos con destino específico, cuando el aportante financia una beca o un programa concreto y quiere que quede escrito que el recurso no se reasigna a gasto operativo sin su consentimiento.

Dos situaciones toman desprevenidas a las organizaciones. La primera es la donación de un inmueble: el contrato privado fija los términos, pero la transmisión se formaliza ante notario y se inscribe en el registro local, con la mecánica que rige a los contratos y avisos para operaciones inmobiliarias. La segunda son los donativos entre partes relacionadas, porque la ley impide que la donataria contrate después con quien le donó servicios o enajenación de bienes. También conviene firmar cuando el apoyo consiste en prestaciones periódicas, que el artículo 2356 extingue con la muerte del donante salvo pacto distinto.

• La identificación de las partes va más allá del nombre. De la asociación se asientan denominación completa, RFC, datos de la escritura constitutiva y poder del representante. Si es donataria autorizada, se incorporan número y fecha del oficio, que luego se replican en el comprobante fiscal.
• La descripción del donativo cambia según su naturaleza. En efectivo se precisan monto, forma de pago y cuenta receptora, con transferencia bancaria para conservar la trazabilidad. En especie se detallan cantidad, número de serie, estado de conservación y el valor que servirá de base al comprobante.
• La cláusula de destino ata el recurso al objeto social y al proyecto pactado, con un mecanismo de reasignación por escrito. Un destino rígido paraliza a la asociación cuando el programa cambia; uno vago deja al donante sin control.
• La aceptación expresa del donatario aparece en el cuerpo del contrato y no como una firma silenciosa al calce, conforme a los artículos 2340 y 2346 del Código Civil Federal.
• La declaración de gratuidad deja constancia de que el donante no recibe bien, servicio ni beneficio alguno a cambio. Sin ella, una revisión puede recalificarlo como oneroso y tumbar la deducción, como si se tratara de un contrato de prestación de servicios profesionales disfrazado.
• La rendición de cuentas fija plazos de informe sobre la aplicación de los recursos y el derecho del donante a pedir comprobantes. También regula el uso de su nombre, que puede reconocerse públicamente sin llegar al intercambio publicitario propio del patrocinio.

Ciudad de México aplica el Código Civil para el Distrito Federal, que reproduce casi literalmente el articulado federal. La diferencia práctica está en los inmuebles: el artículo 2317 admite documento privado firmado ante dos testigos, con firmas ratificadas ante notario, juez o registro, cuando el valor de avalúo no rebasa 365 veces la Unidad de Cuenta local, y por encima de ese límite el artículo 2320 impone escritura pública. La inscripción corre en el Registro Público de la Propiedad y de Comercio, y la operación causa impuesto sobre adquisición de inmuebles conforme al Código Fiscal local.

Estado de México concentra buena parte de las asociaciones de la zona metropolitana. Su código civil mantiene la escritura pública para inmuebles, con inscripción ante el Instituto de la Función Registral, y las tarifas del impuesto local de adquisición se fijan por municipio, de modo que un mismo donativo cuesta distinto en Naucalpan que en Toluca. Verifica ese punto antes de aceptar un inmueble, porque la escrituración y los impuestos recaen normalmente en la asociación.

Jalisco y Nuevo León siguen la estructura del código federal, con matices en los plazos registrales. En Guadalajara y en Monterrey los notarios acostumbran pedir el oficio del SAT y el acta donde el órgano de gobierno aceptó el donativo, aunque la ley no lo exija. En el resto de las entidades cambian el registro estatal y la Clave Única de Inscripción, indispensable cuando la organización busca recursos públicos.

Empiezas eligiendo la naturaleza del donativo, porque el formulario se reconfigura según se trate de efectivo o de bienes. Si eliges efectivo, el documento pide monto, forma de pago y cuenta destino; si eliges especie, abre los campos de descripción, cantidad, estado del bien y método de valuación. Después capturas los datos de la asociación, incluido el oficio de autorización si ya lo tiene, y los del donante, distinguiendo persona física de moral, porque la cláusula de deducción cita un artículo distinto en cada caso. El siguiente bloque es el destino de los recursos, donde describes el proyecto y decides si autorizas reasignaciones. Al final ajustas plazos de entrega, obligaciones de informe y jurisdicción. El documento se genera en Word y PDF, listo para firma y, cuando el bien lo requiere, protocolización ante notario. Si armas el expediente completo, el catálogo de modelos legales para México reúne los demás documentos.

El error que más deducciones cuesta es documentar como donativo lo que en realidad es un patrocinio. Cuando el aportante obtiene visibilidad comercial o cualquier beneficio medible, el acto deja de ser gratuito y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta lo saca del régimen de deducibilidad. Para la asociación el riesgo es doble, porque ese ingreso se computa entre las actividades distintas a su objeto y la acerca al límite que pone en juego su autorización. El segundo error clásico es no verificar la vigencia de la donataria antes de firmar.

Después vienen los descuidos de forma. Recibir un donativo importante en efectivo, sin rastro bancario, complica la deducción y la defensa de la asociación en una revisión. Firmar sin cláusula de aceptación deja el contrato a medio camino frente a los artículos 2340 y 2346. Aceptar un inmueble sin escritura ni inscripción produce un bien que la organización no puede vender ni gravar. Y omitir el expediente de identificación del donante cuando el monto rebasa el umbral de la ley antilavado expone a la asociación a multas que nadie presupuestó.